В ст. 137, 138 ТК РФ установлен порядок удержания сумм из заработка работника и ограничения по их размерам. Удержания допускаются только в случаях, предусмотренных ТК и федеральными законами. Установление правил и ограничений направлено на обеспечение охраны прав работников на зарплату.

Общий порядок

Удержания из заработка работника для погашения возникшей у него задолженности перед нанимателем осуществляются с целью:

• Компенсации неотработанного аванса, предоставленного сотруднику в счет з/п.
• Погашения неизрасходованного и невозвращенного своевременно аванса, предоставленного служащему в связи с переводом в другую местность на другую работу или служебной командировкой либо в иных случаях.
• Возврата сумм, выплаченных сотруднику в связи с допущенными счетными ошибками, при признании вины работника в неисполнении трудовых норм либо в простое. В последнем случае основанием является решение органа, уполномоченного рассматривать индивидуальные трудовые споры.

Согласно положениям ч. 2 ст. 137 ТК РФ , допускаются удержания при увольнении сотрудника до завершения года, в счет которого предоставлялся оплачиваемый отпуск. Удержание производится за неотработанные дни. Исключением из правила, по ст. 137 ТК РФ , являются случаи расторжения договора по основаниям, установленным в 77 статье (ч. 1 п. 8), ст. 81 (ч. 1 п. 1, 2, 4), ст. 83 (п. 1, 2, 5, 6, 7).

Сроки

Как устанавливается в ч. 3 ст. 137 ТК РФ , наниматель может вынести распоряжение об удержании указанных в абз. 2, 3, 4 второй части нормы, до истечения 1 мес. с даты завершения срока, отведенного для возврата аванса, неправильно рассчитанных выплат или погашения задолженности. Данное правило действует, если работник не возражает против оснований и величины удержания.

Исключения

Они предусматриваются в ч. 4 ст. 137 ТК РФ . Зарплата, излишне выплаченная сотруднику, не может взыскиваться с него, кроме случаев:

• Допущения ошибки при расчетах.
• При признании вины гражданина в простое или неисполнении трудовых норм, что подтверждается комиссией по трудовым спорам.
• Излишней выплаты заработка вследствие неправомерных действий сотрудника, установленных судом.

Ст. 137 ТК РФ с комментариями

Содержание нормы согласуется с положениями Конвенции МОТ "Об охране заработной платы". В 8 статье указанного документа предусмотрено, что удержания с заработка могут производиться в пределах и в порядке, закрепленном в национальном законодательстве, в коллективных соглашениях либо решениях арбитражных судебных инстанций. Работники должны быть ознакомлены с установленными правилами.

Необходимо отметить, что отечественное законодательство не предусматривает возможность производить удержания на основании коллективного договора, так как соответствующие условия ухудшили бы положение гражданина в сравнении с установленными в законодательстве, что недопустимо.

Запрещены всякие вычеты по усмотрению нанимателя, связанные с возложением на сотрудника части производственных затрат, удовлетворения претензий, предъявленных третьими лицами обеим сторонам правоотношений (нанимателю и сотруднику) без решения судебной инстанции либо согласия служащего.

Налогообложение

По смыслу 1 части ст. 137 ТК РФ , удержание из заработка сотрудника может осуществляться в случае, прямо установленном в федеральном законе. В настоящее время в НК предусматривается обязанность нанимателя как налогового агента исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ.

Удержания налога производятся по правилам ст. 226 НК. При этом его сумма не может превышать 50 % з/п. Удержание осуществляется непосредственно из дохода в момент фактической выплаты.

Штрафы

Они также относятся к удержаниям, разрешенным ст. 137 ТК РФ . В КоАП содержится ст. 32.2, согласно положениям которой штраф должен быть выплачен путем перечисления/внесения установленной суммы в банковскую либо другую организацию.

При неуплате в срок копия постановления о вменении данной административной санкции направляется уполномоченным органом/служащим нанимателю для принудительного удержания суммы из заработка виновного.

Штраф может быть наложен на виновного и в качестве уголовного наказания. Взыскание установленной суммы производится по судебному приговору.

Как устанавливает 31 лицо должно отчислить вмененный ему штраф до истечения месяца с даты вступления решения судебной инстанции в силу.

Если предписание не исполнено добровольно в установленный срок, взыскание может быть обращено на имущество виновного. Если величина взыскания меньше 2-х МРОТ, материальных ценностей лица недостаточно для погашения задолженности, допускается удержание суммы из заработка виновного. Контроль исполнения предписаний суда возлагается на служащих ФССП.

Удержания при исправительных работах

Они также производятся на основании приговора.

Согласно положениям 40 статьи УИК, из заработка осужденного осуществляются удержания в размере, определенном судом. Своевременное и правильное взыскание установленных сумм возлагается на нанимателя. Правила удержания закреплены 44 статьей УИК.

Исполнительное производство

Оно осуществляется на основании документов, выданных по судебным приказам/решениям, мировым соглашениям и пр.

Согласно 64 статье ФЗ № 119, удержание с зарплаты может осуществляться для взыскания:

• периодических выплат;
• сумм размером не больше 2-х МРОТ;
• задолженностей при отсутствии у должника имущества, достаточного для погашения обязательств.

Нюанс

Законодательство предусматривает возможность произвести удержание из зарплаты для погашения задолженности сотрудника перед нанимателем в случаях, установленных ст. 137 ТК РФ, и в качестве компенсации последним имущественного ущерба.

Правила возмещения убытков работодателю закреплены в 248 статье.

Задолженность по авансу

Неиспользованные средства, выданные сотруднику в связи с командировкой, переводом и пр., должны быть возвращены им добровольно. О произведенных затратах работник должен отчитаться. При уклонении от возврата суммы будут взысканы в принудительном порядке.

При этом должны выполняться 2 условия:

• Сотрудник не оспаривает основания и величину взыскания.
• Работодателем было издано распоряжение до истечения месяца с даты окончания срока, предусмотренного для возврата авансовых сумм.

Пояснения к ч. 3

Возражения сотрудника должны быть оформлены письменно. Работник в своем заявлении может ссылаться на незаконность/необоснованность удержания сумм, а также неверное определение величины взыскания.

Срок для возврата неотработанного аванса, предоставленного в счет з/п, определяется по соглашению сторон. Для сумм, выданных в связи с командировкой, период возврата составляет 3 дня с даты возвращения сотрудника.

Неотработанные отпускные дни

При увольнении сотрудника до завершения года, в счет которого ему предоставлялся отпуск, удержания, предусмотренные в 137 норме, производятся в момент Правила предоставления оплачиваемых дней отдыха закрепляет 122 статья Кодекса.

Перечень исключений из данного правила прямо закреплен ч. 3 137 статьи и считается исчерпывающим.

Счетная ошибка

На практике нередки случаи излишней выплаты гражданину сумм з/п в связи с неправильными арифметическими действиями лица, ответственного за расчеты.

Для удержания таких сумм должны исполняться 2 условия, о которых говорилось выше: отсутствие возражений со стороны сотрудника и соблюдение нанимателем месячного срока для издания распоряжения о взыскании. В случае пропуска указанного периода суммы могут быть удержаны только в судебном порядке.

При реализации положений части 4 ст. 137 ТК РФ следует учесть один важный нюанс. В качестве счетной ошибки не могут признаваться неправильное применение законодательства, регламентирующего порядок оплаты труда, условий коллективного соглашения либо трудового контракта. Соответственно, излишне выплаченные средства в таких случаях взысканию не подлежат. Удержание этих сумм может быть обжаловано в суде.

СТ 137 ТК РФ .

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю
могут производиться:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 настоящего Кодекса.

В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части второй настоящей
статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не
позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения
задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает
оснований и размеров удержания.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном
применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих
нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Комментарий к Ст. 137 Трудового кодекса РФ

1. Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. Запретом на удержания, помимо случаев, установленных в законах, обеспечивается охрана заработной платы работников.

2. Содержание комментируемой статьи соответствует положениям Конвенции N 95 МОТ "О защите заработной платы" (принята в г. Женеве 1 июля 1979 г.). Статья 8 указанной Конвенции предусматривает, что удержания из заработной платы разрешено производить в условиях и в пределах, предписанных национальным законодательством или определенных в коллективных договорах или в решениях арбитражных судов. Трудящиеся должны быть уведомлены об условиях и пределах таких удержаний. Важно подчеркнуть, что российское законодательство не предусматривает возможности удержаний из заработной платы на основании коллективного договора, поскольку такие условия ухудшали бы положение работника по сравнению с предусмотренным законодательством.

Не допускаются какие бы то ни было вычеты по усмотрению работодателя, связанные с возложением на работника части производственных расходов, удовлетворения претензий со стороны третьих лиц к работодателю или работнику без судебного решения или согласия самого работника

3. В настоящее время в иных кодексах и федеральных законах установлена возможность удержания из заработной платы при взимании налогов с доходов физических лиц, при взыскании штрафов в качестве уголовного наказания, при отбывании наказания в виде исправительных работ, при исполнении судебных решений.

4. Удержания в целях взимания налога с доходов физических лиц производятся в соответствии с НК. предусматривает, что организации, от которых налогоплательщик получает доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму начисленного налога с доходов физических лиц. Эти удержания должны производиться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

5. Штраф как уголовное наказание устанавливается приговором суда. В соответствии со ст. 31 УИК осужденный к штрафу обязан уплатить его в течение 30 дней со дня вступления приговора в законную силу либо в иной срок, если судом принято решение о рассрочке. Осужденный, не уплативший штраф в установленный срок, признается злостно уклоняющимся от уплаты штрафа, и, если штраф установлен в качестве дополнительного вида наказания, судебный пристав-исполнитель производит взыскание штрафа в принудительном порядке (ст. 32 УИК). При этом одной из мер принудительного исполнения является обращение взыскания на заработную плату в соответствии с гл. 12 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

6. Удержания в силу судебного решения производятся также при отбывании работником исправительных работ в качестве меры наказания за совершенное уголовное преступление. Основанием для производства таких удержаний является приговор суда. В соответствии со ст. 40 УИК из заработной платы осужденного производятся удержания в размере, установленном приговором суда. Правильное и своевременное удержание из заработной платы осужденного и перечисление сумм удержания в установленном порядке возложены на работодателя. Порядок производства удержаний установлен ст. 44 УИК .

7. Удержания из заработной платы возможны также на основании исполнительных документов - исполнительных листов, выдаваемых на основании решения, приговора, определения и постановления судов (судей); мировых соглашений, утвержденных судом; судебных приказов и проч. В соответствии со ст. 98 Федерального закона "Об исполнительном производстве" взыскание на заработную плату может быть обращено при исполнении исполнительных документов, содержащих требование о взыскании периодических платежей; при взыскании сумм, не превышающих 10 тыс. руб.; при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требования исполнительного документа в полном объеме. Исполнительные листы и другие исполнительные документы направляются для производства взыскания работодателю.

8. В ТК РФ предусмотрена возможность удержаний из заработной платы для погашения задолженности работника работодателю в случаях, указанных в ст. 137 ТК РФ, а также в целях возмещения работником имущественного ущерба, причиненного работодателю.

О порядке возмещения работником имущественного ущерба, причиненного работодателю, см. .

9. Задолженность работника перед работодателем может возникнуть вследствие выдачи работнику аванса в счет заработной платы или в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность. В том случае, если работник не отработал такой аванс либо не использовал выданную авансом сумму для целей командировки или переезда в другую местность и не возвращает его добровольно, его сумма может быть удержана из заработной платы работника.

О суммах, выдаваемых работнику при служебных командировках, см. к ней.

10. Распоряжение работодателя об удержании аванса из заработной платы может быть сделано при наличии двух условий: 1) работник не оспаривает оснований и размеров удержаний; 2) распоряжение сделано не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Возражения работника против оснований и размеров удержаний должны быть выражены в письменной форме. При этом он может ссылаться на незаконность или необоснованность возвращения указанных сумм, а также на неправильное определение их размеров.

Течение месячного срока начинается со дня, установленного для возвращения аванса.

При возврате неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, такой срок устанавливается соглашением сторон трудового договора.

Для аванса, выданного для служебной командировки, срок возврата составляет три рабочих дня после возвращения работника из командировки (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749).

11. Задолженность перед работодателем может сложиться также в случае выплаты работнику излишних сумм вследствие счетной ошибки. Под счетной ошибкой следует понимать ошибку в арифметических действиях при расчете подлежащих выплате сумм. Распоряжение работодателя об удержании из заработной платы излишне выплаченных вследствие счетной ошибки сумм возможно при отсутствии спора с работником по поводу оснований и размеров этих удержаний, при условии, что распоряжение сделано в течение месяца со дня выплаты неправильно исчисленных сумм. При пропуске работодателем месячного срока излишне выплаченные работнику суммы могут быть взысканы в судебном порядке.

Не являются результатом счетной ошибки и не подлежат возмещению суммы, излишне выплаченные в связи с неправильным применением законодательства об оплате труда, коллективного договора, соглашения или трудового договора, а также ошибки организационно-технического характера (например, при повторном перечислении денежных средств на банковский счет работника). См. также Определение ВС РФ от 20 января 2012 г. N 59-В11-17.

12. Удержанию подлежат суммы, излишне выплаченные работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуального трудового спора вины работника в невыполнении норм выработки или в простое.

Об оплате труда при невыполнении норм выработки см. ст. 155 ТК РФ и комментарий к ней.

Об оплате труда при простое см. ст. 157 ТК РФ и комментарий к ней.

13. Удержанию подлежат суммы, выплаченные работнику в качестве оплаты отпуска, в случае его увольнения до окончания того рабочего года, за который предоставлен отпуск.

О порядке предоставления отпусков см. ст. 122 ТК РФ и комментарий к ней.

В случае увольнения работника до истечения рабочего года, за который предоставлен отпуск, удержания производятся при окончательном расчете с работником. Данное правило не применяется при увольнении работника по основаниям, предусмотренным п. 8 ст. 77, п. п. 1, 2, 4 ст. 81, п. п. 1, 2, 5 - 7 ст. 83 ТК РФ.

14. Удержанию подлежат суммы, излишне выплаченные работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Для этого вида удержаний комментируемая статья не предусматривает специальных правил. Поскольку неправомерность действий работника установлена судом, в судебном порядке устанавливается и сумма, подлежащая удержанию. Само удержание в этом случае производится по правилам, установленным для удержаний на основании решения суда.

Вы думате, что вы русский? Родились в СССР и думаете, что вы русский, украинец, белорус? Нет. Это не так.

Вы на самом деле русский, украинец или белорус. Но думате вы, что вы еврей.

Дичь? Неправильное слово. Правильное слово “импринтинг”.

Новорожденный ассоциирует себя с теми чертами лица, которые наблюдает сразу после рождения. Этот природный механизм свойственен большинству живых существ, обладающих зрением.

Новорожденные в СССР несколько первых дней видели мать минимум времени кормления, а большую часть времени видели лица персонала роддома. По странному стечению обстоятельств они были (и остаются до сих пор) по большей части еврейскими. Прием дикий по своей сути и эффективности.

Все детство вы недоумевали, почему живете в окружении неродных людей. Редкие евреи на вашем пути могли делать с вами все что угодно, ведь вы к ним тянулись, а других отталкивали. Да и сейчас могут.

Исправить это вы не сможете – импринтинг одноразовый и на всю жизнь. Понять это сложно, инстинкт оформился, когда вам было еще очень далеко до способности формулировать. С того момента не сохранилось ни слов, ни подробностей. Остались только черты лиц в глубине памяти. Те черты, которые вы считаете своими родными.

3 комментария

Система и наблюдатель

Определим систему, как объект, существование которого не вызывает сомнений.

Наблюдатель системы - объект не являющийся частью наблюдаемой им системы, то есть определяющий свое существование в том числе и через независящие от системы факторы.

Наблюдатель с точки зрения системы является источником хаоса - как управляющих воздействий, так и последствий наблюдательных измерений, не имеющих причинно-следственной связи с системой.

Внутренний наблюдатель - потенциально достижимый для системы объект в отношении которого возможна инверсия каналов наблюдения и управляющего воздействия.

Внешний наблюдатель - даже потенциально недостижимый для системы объект, находящийся за горизонтом событий системы (пространственным и временным).

Гипотеза №1. Всевидящее око

Предположим, что наша вселенная является системой и у нее есть внешний наблюдатель. Тогда наблюдательные измерения могут происходить например с помощью «гравитационного излучения» пронизывающего вселенную со всех сторон извне. Сечение захвата «гравитационного излучения» пропорционально массе объекта, и проекция «тени» от этого захвата на другой объект воспринимается как сила притяжения. Она будет пропорциональна произведению масс объектов и обратно пропорциональна расстоянию между ними, определяющим плотность «тени».

Захват «гравитационного излучения» объектом увеличивает его хаотичность и воспринимается нами как течение времени. Объект непрозрачный для «гравитационного излучения», сечение захвата которого больше геометрического размера, внутри вселенной выглядит как черная дыра.

Гипотеза №2. Внутренний наблюдатель

Возможно, что наша вселенная наблюдает за собой сама. Например с помощью пар квантово запутанных частиц разнесенных в пространстве в качестве эталонов. Тогда пространство между ними насыщено вероятностью существования породившего эти частицы процесса, достигающей максимальной плотности на пересечении траекторий этих частиц. Существование этих частиц также означает отсутствие на траекториях объектов достаточно великого сечения захвата, способного поглотить эти частицы. Остальные предположения остаются такими же как и для первой гипотезы, кроме:

Течение времени

Стороннее наблюдение объекта, приближающегося к горизонту событий черной дыры, если определяющим фактором времени во вселенной является «внешний наблюдатель», будет замедляться ровно в два раза - тень от черной дыры перекроет ровно половину возможных траекторий «гравитационного излучения». Если же определяющим фактором является «внутренний наблюдатель», то тень перекроет всю траекторию взаимодействия и течение времени у падающего в черную дыру объекта полностью остановится для взгляда со стороны.

Также не исключена возможность комбинации этих гипотез в той или иной пропорции.

Новая редакция Ст. 138 ТК РФ

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Комментарий к Статье 138 ТК РФ

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 Трудового кодекса РФ.

По общему правилу, изложенному в статье 138 Трудового кодекса РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20 процентов от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50 процентов от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработка. Эти ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70 процентов от заработной платы (ст. 66 Закона "Об исполнительном производстве").

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (ст. 69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Невозвращенные подотчетные суммы

Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года N 40.

В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы (ст. 138 Трудового кодекса РФ). Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать с нее налог на доходы физических лиц .

Заметьте: выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом запрещается передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Организация выдает сотруднику денежные средства в сумме 15000 руб. на приобретение запчастей для текущего ремонта оборудования, числящегося на балансе организации. Согласно приказу руководителя, деньги выданы сроком на два дня. Сотрудник приобрел требующиеся запчасти у индивидуального предпринимателя за 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб., и представил авансовый отчет. К отчету он приложил чек, корешок приходного кассового ордера и счет-фактуру, во всех документах НДС выделен отдельной строкой. Остаток подотчетной суммы в размере 3200 руб. по заявлению сотрудника был удержан из его заработной платы, выдача которой произведена через две недели.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Дебет 71 Кредит 50

15000 руб. - выданы средства из кассы на приобретение запчастей;

Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 71

10000 руб. - оприходованы запчасти, приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 19 Кредит 71

1800 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19

1800 руб. - возмещен "входной" НДС;

Дебет 94 Кредит 71

3200 руб. - отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом;

Дебет 70 Кредит 94

3200 руб. - удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.

Другой комментарий к Ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации

1. Данная статья устанавливает максимальный размер удержаний из заработной платы, ограничивая его определенной долей выплачиваемого заработка. Эти ограничения имеют целью обеспечить особую охрану заработной платы, являющейся основным или даже единственным источником средств к существованию не только работника, но зачастую и членов его семьи, и тем самым гарантировать выполнение заработной платой ее социально-экономической функции.

2. По общему правилу при каждой выплате заработной платы из нее может быть удержано не более 20% в общей сумме по всем видам удержаний. Это ограничение размера удержаний применяется во всех случаях, когда в федеральных законах не установлено иное.

Удержания на основании распоряжения работодателя ни при каких условиях не могут превышать 20%.

3. Размер удержаний не должен превышать 50% заработной платы в случаях, если удержания производятся на основании исполнительного документа. Под исполнительными документами понимаются документы, указанные в ст. 7 Федерального закона "Об исполнительном производстве": исполнительные листы, выдаваемые судами; судебные приказы; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя.

4. Часть 2 ст. 138 ТК РФ вводит дополнительное ограничение: если удержания производятся на основании нескольких исполнительных документов, то общая сумма удержаний все равно не может превысить 50% заработка работника.

5. Размер удержаний не должен превышать 70% заработной платы в случаях, если удержания производятся при:

Отбывании исправительных работ на основании приговора суда;

Взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

Возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

Возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

Возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 настоящего Кодекса.

В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части второй настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

счетной ошибки;

если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Комментарий к Ст. 137 ТК РФ

1. Работодатель не вправе производить удержания из заработной платы работников по своему усмотрению и в определяемых им размерах. Перечень допустимых удержаний (например, налогов, штрафов, алиментов и др.) и порядок их производства устанавливаются ТК и иными федеральными законами.

2. По общему правилу излишне выплаченная работнику заработная плата не может быть взыскана с него работодателем, за исключением установленных законом случаев.

Второй комментарий к Статье 137 Трудового кодекса

1. К удержаниям из заработной платы работника, которые производятся в случаях, предусмотренных иными федеральными законами, прежде всего относятся налоговые вычеты.

С 1 января 2001 г. в силу вступил Налоговый кодекс РФ, в первоначальную редакцию которого были внесены существенные изменения Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ (СЗ РФ. 2001. N 1 (ч. II). Ст. 18). В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом.

2. К числу других случаев, предусмотренных федеральными законами, когда допускаются удержания из заработной платы, относятся: удержания по исполнительным документам при отбывании работником исправительных работ; взыскание алиментов на несовершеннолетних детей ; возмещение вреда, причиненного работником здоровью другого лица, а в случае смерти этого лица — членам семьи, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением, и другие случаи, прямо указанные в законах. Работодатель в этих случаях обязан исполнить решение судебного органа.

3. Кодекс охраняет заработную плату от необоснованных удержаний, устанавливая исчерпывающий перечень случаев, когда работодатель вправе по своему распоряжению произвести их из причитающейся работнику заработной платы. В этот перечень вошел ряд оснований, предусматривавшихся ранее в ст. 124 КЗоТа РФ и вновь вводимых. Причем во всех случаях цель таких удержаний одна — погасить задолженность работника работодателю. Работодатель вправе произвести удержания: для возврата не отработанного работником аванса, выданного ему в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, полученного работником в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность (в других случаях получения работником под отчет денежных сумм, которые не были им израсходованы и не возвращены); для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

К числу оснований, дающих работодателю право произвести удержания из заработной платы, Кодекс относит возврат излишне выплаченной работнику заработной платы в случае признания его вины в невыполнении норм труда или простое, когда вина работника установлена органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Во всех указанных выше случаях работодатель вправе произвести удержания только в пределах установленного периода времени — не позже одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат. Удержания в пределах этого срока допускаются, если выполнено и еще одно условие — работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

4. Самостоятельным основанием для удержаний из причитающейся работнику заработной платы, как и прежде, Кодекс предусматривает увольнение работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. При этом предусматривается ряд исключений, когда удержания не производятся. В качестве нового основания предусмотрено увольнение по . К числу других исключений, как и прежде, относится увольнение в связи: с ликвидацией организации либо прекращением деятельности работодателем — физическим лицом (п. 1 ст. 81); сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81); несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81), теперь не отнесено к числу оснований освобождения работника от удержания из причитающейся ему заработной платы, поскольку данное основание увольнения не предусмотрено в новой редакции ; со сменой собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера); призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83); восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83); признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83); смертью работника либо работодателя — физического лица, а также признанием судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83); наступлением чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83). В новой редакции перечисленные выше исключения дополнены также увольнением по п. 8 ст. 77 ТК РФ.

Увольнение по инициативе работника по уважительным причинам (в связи с поступлением на учебу, переходом на пенсию и в других случаях) теперь не относится к исключениям, когда удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

5. Новым основанием, дающим работодателю право производить удержания из заработной платы по своему распоряжению, признана излишняя выплата работнику в связи с его неправомерными действиями. При этом удержание работодатель может произвести только в том случае, когда неправомерные действия работника установлены судом.

6. Не допускается удержание из заработной платы работника по распоряжению работодателя в иных случаях, помимо предусмотренных выше. Так, с работника не может быть взыскана заработная плата, излишне выплаченная ему вследствие неправильного применения законов или иных нормативных правовых актов, например, неправильно определен размер ставки (оклада) по штатному расписанию либо схеме должностных окладов; неправильно определен тарифный разряд и т.д.

7. Комментируемая статья не содержит еще одного основания для удержания из заработной платы работника по распоряжению работодателя, предусмотренного Кодексом. Это взыскание с работника суммы причиненного по его вине ущерба, не превышающего среднемесячного заработка (см. комментарий к ст. 248).