Базис поставки инкотермс во внешнеторговых контрактах. Базис поставки инкотермс во внешнеторговых контрактах Каковы условия поставки в толковании Инкотермс

Инкотермс (англ. Incoterms, International commerce terms), или Международные правила толкования торговых терминов, - это международные правила по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области . Международные торговые термины представляют собой стандартные условия договора международной купли-продажи, которые определены заранее в международно признанном документе. Они определяют в основном момент перехода риска случайной гибели товара. Но, выбирая , российскому участнику внешнеэкономической деятельности (экспортеру и импортеру) надо учитывать возможные налоговые последствия по налогу на добавленную стоимость такого выбора. Об этом мы и поговорим.

Каковы условия поставки в толковании Инкотермс?

С 1 января 2011 г. действуют Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс-2010" (публикация МТП N 715)". 16 сентября 2010 г. Международная торговая палата объявила о выпуске новой редакции по использованию национальных и международных торговых терминов. Правила "Инкотермс-2010" отражают современные тенденции развития международной торговли, сложившиеся с момента выпуска последней редакции Инкотермс в 2000 г.
Инкотермс-2010 (Incoterms-2010) - это международные правила, признанные правительственными органами, юридическими компаниями и коммерсантами по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов.
Сфера действия Инкотермс-2010 (Incoterms-2010) распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров (условия поставки товаров).
Общее количество терминов в Инкотермс-2010 по сравнению с Инкотермс-2000 сокращено с 13 до 11. Также в Инкотермс-2010 появилось 2 новых термина: DAT (поставка до терминала) и DAP (поставка до пункта), заменившие термины DAF, DES, DEQ, DDU из Инкотермс-2000. Кроме того, новая редакция Инкотермс содержит небольшое руководство к каждому термину, чтобы помочь пользователям Инкотермс-2010 выбрать нужный базис поставки.
Термины были разделены на две группы в зависимости от вида транспорта (см. таблицы 1, 2):

Условия поставки, применимые к любому виду/видам транспорта (7 терминов);

Условия поставки, применимые к морскому транспорту и транспорту территориальных вод (4 термина).

Таблица 1

7 условий, применимых к любому виду/видам транспорта
EXW. Ex Works (указанное место)	Товар со склада продавца
FCA. Free Carrier (указанное место)	Товар доставляется перевозчикузаказчика
CPT. Carriage Paid To (указаноместо назначения)	Товар доставляется перевозчикузаказчика в указанном местеназначения
CIP. Carriage and Insurance Paid To(указано место назначения)	Товар страхуется и доставляетсяперевозчику заказчика в указанномместе назначения
DAP. Delivered At Point	Поставка в месте назначения
DAT. Delivered At Terminal(поставка на терминале)	Экспортные платежи лежат на продавце,а импортные - на покупателе. Терминалнаходится на границе, нужно указатьназвание терминала
DDP. Delivered Duty Paid (указаноместо назначения)	Товар доставляется заказчику очищенным от пошлин и рисков

Таблица 2

4 условия, применимые только к морскому транспорту и транспорту территориальных вод
FAS. Free Alongside Ship (указан порт погрузки)	Товар доставляется к кораблю заказчика
FOB. Free On Board (указан порт погрузки)	Товар отгружается на корабль заказчика
CFR. Cost and Freight (указан порт назначения)	Товар доставляется до порта заказчика (без выгрузки)
CIF. Cost, Insurance and Freight (указан порт назначения)	Товар страхуется и доставляется до порта заказчика (без выгрузки)

По сравнению с Инкотермс-2000 в Инкотермс-2010 внесены следующие изменения в базисах поставки (см. таблицу 3):

• было введено условие поставки DAP (Delivered At Place) вместо исключенных условий: DAF (Delivered At Frontier), DES (Delivered Ex Ship), DDU (Delivered Duty Unpaid);
• было введено условие DAT (Delivered At Terminal) вместо исключенного условия DEQ (Delivered Ex Quey).

Таблица 3

Инкотермс-2010/INCOTERMS-2010
Отгрузка		Любые виды транспорта	EX Works (...named place). Франко-завод (...название места). Переход рисков: в момент передачи товара на складе продавца. Экспортные таможенные формальности:ответственность покупателя.
		Любые виды транспорта	Free Carrier (...named place). Франко-перевозчик (...название места). Переход рисков: в момент передачи перевозчику на складе продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
			Free Alongside Ship (...named port of shipment). Франко вдоль борта судна (...название порта отгрузки). Переход рисков: в момент размещениятовара вдоль борта судна. Экспортные таможенные формальности:ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Морские и внутренние водные перевозки	Free On Board (...named port of shipment). Франко-борт (...название порта отгрузки). Экспортные таможенные формальности:ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Морские и внутренние водные перевозки	Cost and Freight (...named port of destination). Стоимость и фрахт (...название порта назначения). Переход рисков: с момента полной погрузки на борт судна. Экспортные таможенные формальности:ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Морские и внутренние водные перевозки	Cost, Insurance and Freight (...named port of destination). Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения). Переход рисков: с момента полной погрузки на борт судна. Экспортные таможенные формальности:ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Любые виды транспорта	Carriage and Insurance Paid To (...named place of destination). Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения). Экспортные таможенные формальности:ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Любые виды транспорта	Carriage Paid To (...named place ofdestination). Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения). Переход рисков: в момент доставки/передачи перевозчику. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
Условие D. Доставка		Любые виды транспорта	Новый базис поставки! Delivered At Terminal (...named terminal of destination). Поставка на терминале (...название терминала). Переход рисков: в момент доставки товара на терминал покупателя. Экспортные таможенные формальности: ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Любые виды транспорта	Новый базис поставки! Delivered At Point (...named point of destination). Поставка в пункте (...название пункта). Риски: в момент доставки товара в пункт, указанный покупателем. Экспортные таможенные формальности: ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность покупателя
		Любые виды транспорта	Delivered Duty Paid (...named place of destination). Поставка с уплатой пошлины (...название места назначения). Переход рисков: в момент передачи товара в распоряжение покупателя. Экспортные таможенные формальности: ответственность продавца. Импортные таможенные формальности: ответственность продавца
		Любые виды транспорта	Исключен из "Инкотермс-2010". Delivered Duty Unpaid (...named place of destination). Поставка без уплаты пошлины (...название места назначения)
		Любые виды транспорта	Исключен из "Инкотермс-2010". Delivered At Frontier (...named place). Поставка до границы (...название места поставки)
		Морские и внутренние водные перевозки	Исключен из "Инкотермс-2010". Delivered Ex Quay (...named port ofdestination). Поставка с пристани (...название порта назначения)
		Морские и внутренние водные перевозки	Исключен из "Инкотермс-2010". Delivered Ex Ship (...named port of destination). Поставка с судна (...название порта назначения)

Два новых условия DAP (поставка до пункта), DAT (поставка до терминала) могут использоваться как мультимодальные условия поставки.

К сведению! Мультимодальный - предусматривающий или использующий несколько способов, режимов осуществления. Например, мультимодальные перевозки грузов - перевозки с участием воздушного, автомобильного и морского транспорта.

Четыре наименее используемых в практике условия (DAF, DES, DEQ и DDU) были отменены (см. таблицу 3).

Термин DAT (поставка до терминала) заменяет собой термин DEQ: товар предоставляется в распоряжение покупателя неразгруженным с прибывшего транспортного средства. DAT в отличие от DEQ применима для мультимодальных перевозок. Поставка до терминала DAT соответствует больше всего практике логистики в порту.

Термин DAP (поставка до пункта) является общим положением, при котором важно точно указать место назначения. Термин DAP заменяет собой три термина - DAF, DES, DDU - и предусматривает, что товар предоставляется покупателю уже готовым для разгрузки (в наших условиях для перегрузки под таможенным контролем или же для растаможки).

Новые расходы и риски в FOB, CFR и CIF: в условиях поставки FOB (франко-борт), CFR (стоимость и фрахт) и CIF (стоимость, страхование и фрахт) затраты и риски устанавливаются по-новому. В Инкотермс-2000 при этих трех условиях поставки риск переходил после доставки до борта судна, а в Инкотермс-2010 переход рисков осуществляется после полной погрузки груза на борт судна.

Структура Инкотермс-2010 включает в себя 4 группы базисных условий поставки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Структура Инкотермс-2010
группа "E"	группа "F"	группа "C"	группа "D"
Отгрузка	Основная перевозка не оплачена продавцом	Основная перевозка оплачена продавцом	Доставка
Обязательства продавца минимальны и ограничиваются предоставлением товара в распоряжение покупателя	Обязательства продавца ограничиваются отправкой товара, основная перевозка им не оплачена	Продавец организует и оплачивает перевозку без принятия на себя связанных с ней рисков	Расходы и риски продавца максимальны, так как он обязан предоставить товары в распоряжение покупателя в оговоренном месте назначения (обеспечить прибытие)

Внутри групп основные обязательства продавца и покупателя различаются незначительно. Например, в группе "C" по базисам поставки CIF и CIP продавец обязан дополнительно застраховать товар, а в группе "D" по условию поставки DDP - уплатить импортные пошлины. Внутри групп "F" и "D" есть отличия, связанные с погрузкой (разгрузкой).

Инкотермс-2010 (как и Инкотермс-2000) позволяют урегулировать юридические и коммерческие вопросы внешней торговли, которые не отражены в документах международного права (в частности, в Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в г. Вене 11.04.1980, вступившей в силу для СССР с 01.09.1991, Постановление ВС СССР от 23.05.1990 N 1511-I) и не всегда одинаково понимаются в разных странах.

До 1 января 2011 г. применялись Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс-2000". Российскими участниками внешнеэкономической деятельности применяется Классификатор условий поставки (включает термины, установленные Инкотермс-2000), утв. в Приложении N 19 к Приказу ФТС России от 21.08.2007 N 1003.

Пункт 6 ст. 1211 ГК РФ предусматривает, что если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, то при отсутствии в нем иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами. Данное положение означает, что стороны могут по собственному усмотрению определить, какие термины и в каком объеме применяются к заключенному внешнеторговому договору (для этого необходимо отразить в нем согласие сторон на применение Инкотермс).

На этом основании при заключении внешнеторгового контракта с иностранным партнером лучше указать базисные условия поставки согласно Инкотермс-2010 или Инкотермс-2000. Поскольку каждая новая редакция Инкотермс не отменяет предыдущую, чтобы избежать разногласий в толковании терминов между продавцом и покупателем, в тексте международных контрактов купли-продажи обязательно нужно четко указать, какую именно редакцию Инкотермс используют стороны сделки.

Инкотермс = торговый обычай

Как установлено абз. 3 п. 3 ст. 15 Закона РФ от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации", Торгово-промышленная палата РФ свидетельствует торговые обычаи, принятые в РФ.

Согласно п. 4 Постановления Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 28.06.2001 N 117-13 "Развитие законодательства о предпринимательстве и роль торгово-промышленных палат в этом процессе" Правила Международной торговой палаты для толкования торговых терминов "Инкотермс-2000" были признаны торговыми обычаями.

Как известно, обычаем признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Об этом говорится в п. 1 ст. 5 ГК РФ.

В связи с объявлением Инкотермс-2000 торговым обычаем, невольно возникает вопрос: являются ли синонимами понятия "обычаи делового оборота" и "торговые обычаи"?

На практике Инкотермс-2000 принимают как обычай делового оборота (со ссылкой на п. 1 ст. 5 ГК РФ), поскольку он признан Торгово-промышленной палатой РФ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2009 по делу N А28-10951/2008-271/19, ФАС Поволжского округа от 14.10.2008 по делу N А55-861/2008, ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12286/06-С1).

А в Постановлении ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КГ-А40/8830-09 по делу N А40-14229/09-61-93 судьи пришли к следующим выводам:

Правила "Инкотермс-2000" обладают самостоятельной юридической силой, оказывая воздействие на регулируемые между хозяйствующими субъектами отношения;

Арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеторговой сделки, применяет обычаи делового оборота в сфере международной торговли в редакции Правил "Инкотермс-2000" лишь в том случае, когда участники сделки договорились об их применении или изменили предусмотренные ими в договоре базисные условия в письменной форме.

Отметим также, что еще много лет назад Президиум ВАС РФ указал, что арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеэкономической сделки, применяет обычаи делового оборота в сфере международной торговли в редакции Инкотермс в том случае, когда участники сделки договорились об их применении или изменили предусмотренные ими в договоре базисные условия в письменной форме (п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 16.02.1998 N 29 "Обзор судебно-арбитражной практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц").

Особое положение занимают правовые обычаи в области торгового права. Стороны связаны любым обычаем, относительно которого они договорились, и практикой, которую они установили в своих взаимных отношениях. При отсутствии договоренности об ином считается, что стороны подразумевали применение к их договору или к его заключению обычая, о котором они знали или должны были знать и который в международной торговле широко известен и постоянно соблюдается сторонами в договорах данного рода в соответствующей области торговли. Об этом говорится в п. п. 1, 2 ст. 9 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в г. Вене 11 апреля 1980 г.

Обратите внимание! На основании Закона РФ от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" Правление ТПП РФ Постановлением от 28.06.2001 N 117-13 объявило Инкотермс-2000 на территории РФ торговым обычаем.

Обоснованность применения торговых обычаев признается всеми центрами международного коммерческого арбитража.

В Российской Федерации это подтверждает положения п. 3 ст. 28 Закона РФ от 07.07.1993 N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже" и параграфа 26 Регламента Международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате РФ (МКАС при ТПП РФ), утв. Приказом ТПП РФ от 18.10.2005 N 76 (ред. от 23.06.2010). В соответствии с указанными документами арбитраж принимает решение, руководствуясь условиями договора, с учетом торговых обычаев, применимых к данной сделке. Аналогичная норма есть и в п. 2 ст. 21 Арбитражного регламента ICC 2012 Международной торговой палаты (Публикация ICC N 850E на английском языке, Публикация N 850R - на русском языке), вступившего в силу 1 января 2012 г.: состав арбитража принимает во внимание положения контракта, если таковой существует между сторонами, и любые соответствующие торговые обычаи.

Влияет ли базис поставки Инкотермс на налогообложение?

Базисные условия поставки в толковании Инкотермс-2010 (Инкотермс-2000) имеют значение только для определения прав и обязанностей сторон (продавца и покупателя), момента их возникновения в гражданско-правовых отношениях, и при этом никак не влияют на налоговые правоотношения.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. На это указано в абз. 1 ст. 2 НК РФ. При этом гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Базисные условия поставки Инкотермс регулируют только риски случайной гибели и повреждения товара, объем и момент исполнения сторонами международного контракта своих обязательств по поставке товара, но не момент перехода права собственности.

Обратите внимание! Базисные условия поставки Инкотермс-2010 (Инкотермс-2000) нужны для того, чтобы стороны внешнеэкономической деятельности, заключающие договор купли-продажи, одинаково понимали основные права и обязанности сторон по транспортировке, упаковке, страхованию, таможенному оформлению товаров, а также по распределению рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Любая редакция Инкотермс не определяет порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Налоговые органы подтверждают, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Инкотермс, и от времени перехода права собственности операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% при наличии всех необходимых документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ (Письма УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 11-15/65542 (п. 16), от 16.06.2004 N 11-10/40146).

В Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость (Приложение к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@) указано, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% при наличии всех необходимых документов.

Президиум ВАС РФ еще в Постановлении от 23.06.1998 N 3846/97 также подтвердил, что условия поставки применительно к Инкотермс для установления момента перехода права собственности на товар к российской стороне для целей налогообложения значения не имеют.

В Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2007 N КА-А41/12858-07 по делу N А41-К2-3448/07 судьи пришли к выводу, что правила "Инкотермс" регулируют момент перехода рисков утраты и повреждения имущества, объем и момент исполнения сторонами договора своих обязательств по поставке товара. При этом нормы гл. 21 НК РФ, регулирующие вопросы возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций, не ставят возможность применения экспортером ставки 0% в зависимость от условий поставки по внешнеэкономическому контракту. Кроме того, условия поставки не могут применяться в целях обложения налогом на добавленную стоимость в рамках применения ст. ст. 165, 172 и 176 НК РФ.

К аналогичным выводам пришли судьи и в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2006 N А19-11423/05-24-Ф02-7136/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-2061/2005(22271-А03-34) по делу N А03-6395/04-3, ФАС Московского округа от 17.12.2007 N КА-А41/12973-07 по делу N А41-К2-4494/07, от 07.12.2007 N КА-А41/12709-07 по делу N А41-К2-1890/07.

Правда, в отношении перехода права собственности у судей встречается и иная точка зрения. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.10.2010 по делу N А55-38061/2009 судьи указали, что довод налогового органа о невозможности определить момент перехода права собственности на товар является несостоятельным, поскольку определение момента перехода права собственности при поставке на условиях FCA (франко-перевозчик), предусмотренных контрактом, регламентировано в части второй ГК РФ и в Международных правилах толкования торговых терминов "Инкотермс-2000".

К сожалению, более свежих разъяснений со стороны контролирующих органов (Минфина России и ФНС России) и судей по рассматриваемой проблеме в настоящее время нет.

Итак, несмотря на то, что базисные условия поставки Инкотермс никак не влияют на обложение налогом на добавленную стоимость, при их применении участников внешнеэкономической деятельности могут подстерегать налоговые проблемы во время проведения проверок на местах.

Проблемы экспортера

Проблема 1. Применение ставки 0%

У российской организации - экспортера при выборе определенного базиса поставки Инкотермс могут возникнуть проблемы с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Экспортом признается таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 ТК ТС).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом ст. 147 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

Товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, совокупность перечисленных норм ст. ст. 146, 147, 164, 165 НК РФ, ст. 212 ТК ТС позволяет сделать вывод, что для применения нулевой ставки при экспорте товаров необходимо выполнение следующих условий:

1. Вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта с территории РФ для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
2. Факт такого вывоза товаров должен быть документально подтвержден (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Причем одним из таких документов является контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ. А если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции) (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Таковы требования законодательства РФ о налогах и сборах.

При этом важно помнить, что любая редакция Инкотермс, а также Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенная в г. Вене 11.04.1980, не определяют порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.

Момент перехода права собственности стороны могут указать во внешнеторговом контракте. Если они этого не сделают, то выберут законодательство, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору, именно на него нужно ориентироваться при определении момента перехода права собственности (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). В то же время если стороны не договорятся о праве, подлежащем применению к договору, им придется руководствоваться правом страны, с которой договор наиболее тесно связан. При заключении договора купли-продажи это право страны, где находится основное место деятельности продавца.

Именно неопределенность с переходом права собственности может привести к возникновению спорных ситуаций между российским экспортером и налоговыми органами.

К сожалению, достаточно часто момент перехода права собственности налоговые инспекторы территориальных органов ФНС России определяют исходя из условий поставки Инкотермс, на основании чего отказывают экспортерам в применении нулевой налоговой ставки и, как следствие, в возмещении налога на добавленную стоимость.

Чаще всего такой отказ бывает, если при экспорте товаров российский поставщик в договоре указал условия:

- (либо) FCA: франко-перевозчик (...название места), когда переход рисков случайной гибели товара происходит в момент передачи груза перевозчику на складе продавца;

- (либо) EXW: франко-завод (название места), когда переход рисков случайной гибели товара осуществляется в момент передачи товара на складе продавца.

Учитывая базисы поставки FCA и EXW, проверяющие ошибочно считают, что право собственности на реализуемый на экспорт товар перешло на территории РФ, поэтому для применения налоговой ставки 0% нет оснований. Раз экспорт отсутствует, применению подлежит налоговая ставка 18%. Это заблуждение налоговых инспекторов.

В таких случаях свою правоту организациям приходится доказывать в суде. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.10.2009 N Ф09-7657/09-С2 по делу N А76-3617/2007-38-213/80/60 судьи разъяснили, что момент и место перехода права собственности на задекларированный и разрешенный к выпуску товар не влияют на подтверждение факта вывоза товара за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта и не имеют значения для налоговых отношений. Правила "Инкотермс-2000" для целей исчисления налога на добавленную стоимость не применяются.

Пример 1 . Если во внешнеторговом контракте указано одно из условий поставки, приведенное в Инкотермс-2010 (Инкотермс-2000), таким образом стороны определились с переходом рисков случайной гибели на товар. Договоренность об условиях поставки не содержит указания на момент перехода права собственности на товар.
К такому выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14168-07 по делу N А40-12474/07-90-58, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2008 N А19-2754/08-52-Ф02-5601/08 по делу N А19-2754/08-52.

Право налогоплательщика на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров, предусмотренное гл. 21 НК РФ, не поставлено в зависимость от выбранного сторонами сделки по экспортному контракту базиса поставки согласно Инкотермс-2010 (Инкотермс-2000).

Пример 2 . Российская организация - продавец отгрузила иностранному покупателю товар контрактной стоимостью 10 000 евро. Курс евро, установленный Банком России, составляет на дату отгрузки - 41,1311 руб/евро (условно).
Товар реализован на условиях самовывоза со склада организации (условия поставки - EXW - Московская область, Инкотермс-2010).
Согласно Инкотермс-2010 термин EXW (франко-завод) означает, что продавец, осуществляя поставку, предоставляет товар в распоряжение покупателя в своих помещениях или ином согласованном месте (т.е. на предприятии, складе и т.д.). После передачи товара продавец не несет ответственности за его сохранность. Все расходы (по выполнению таможенных формальностей, необходимых для вывоза товара, его погрузки на транспортное средство и т.д.) и риски, связанные с принятием товара на предприятии продавца, несет покупатель. Таким образом, условия EXW возлагают минимальные обязанности на продавца.
Условиями контракта предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе в России.
Данная реализация относится к экспорту и организация-продавец вправе применять ставку 0% по налогу на добавленную стоимость.
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налог на добавленную стоимость начисляется по нулевой ставке (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Организация-продавец представила документы для подтверждения налоговой ставки 0% в установленный срок.
Поэтому в налоговой декларации по НДС по данной операции отражается налоговая база в сумме 411 311 руб. (10 000 евро x 41,1311 руб/евро).
Если сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику при приобретении реализованного на экспорт товара, ранее была принята к вычету, то она подлежит восстановлению в полной сумме (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров на экспорт (абз. 3 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Указанная сумма отражается в разд. 4 (по графе 5) налоговой декларации по НДС.
Восстановленную (не принятую ранее к вычету) сумму "входного" налога на добавленную стоимость по реализованным на экспорт товарам организация имеет право принять к вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта (п. 9 ст. 167, абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ). При этом сумма налоговых вычетов указывается в разд. 4 (по графе 3) налоговой декларации по НДС (п. п. 41.3, 41.4, 41.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Проблема 2. Подтверждающие экспорт документы

От выбора того или иного базисного условия поставки Инкотермс зависит наличие или отсутствие у участников внешнеэкономической деятельности тех или иных документов, требуемых ст. 165 НК РФ.

В частности, согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров нужны копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, установленных указанной нормой.

Но как поступить, например, если в заключенном внешнеторговом контракте выбран базис поставки FCA к адресу склада поставщика, да еще и с условием самовывоза товара? Ведь у продавца в этом случае отсутствуют не только товаросопроводительные документы за весь путь следования товара, но и вообще какие-либо подобные документы.

Напомним, что экспортер может применить налоговую ставку 0%, если представит документы, подтверждающие вывоз товаров (ст. 165 НК РФ).

Поэтому документы, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, нужно потребовать у покупателя (лучше заранее об этом побеспокоиться и прописать в договоре, какие документы он должен вам предоставить). Это может быть любой документ, подтверждающий вывоз товара за пределы России (Письма Минфина России от 11.03.2011 N 03-07-08/63, от 05.06.2006 N 03-04-08/111). Например, таможенная декларация с отметкой таможни (Письмо ФНС России от 06.05.2006 N ММ-6-03/478@ "О транспортных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации", Постановления ФАС Московского округа от 15.11.2007 N КА-А40/11720-07 по делу N А40-3552/07-129-27, от 17.01.2007, 23.01.2007 N КА-А40/13442-06 по делу N А40-31332/06-14-143). Также целесообразно заранее запросить у своего покупателя копию международной товарно-транспортной накладной (CMR).

Проблемы импортера

Для участника внешнеэкономической деятельности - импортера могут возникнуть налоговые проблемы, в частности, при выборе базиса поставки DDP (поставка с оплатой пошлины).

Продавец выполнил свои обязанности с момента предоставления покупателю товара, очищенного от таможенных пошлин, необходимых для ввоза, и прибывшего в согласованный пункт назначения. При выборе этого базиса поставки на продавца возлагаются все расходы и риски, в т.ч. и уплата таможенных пошлин, налогов и иных сборов, взимаемых при ввозе товара в страну назначения. Как следствие, при таких условиях для российского импортера предъявление к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного иностранным поставщиком при ввозе товара в Россию, становится проблематичным (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Выходом из сложившейся ситуации может быть специальная оговорка в контракте о том, что налог на добавленную стоимость при ввозе товара уплачивает российский импортер. Это можно сделать, поскольку статус Инкотермс допускает их корректировку. Корректировка производится путем включения в договор дополнительных условий, по которым достигнуто соглашение сторон. Тогда продавец по-прежнему будет нести все расходы по доставке и таможенному оформлению товара при его ввозе на территорию России, но налог на добавленную стоимость на таможне будет платить покупатель. В этом случае импортер сможет принять к вычету таможенный налог на добавленную стоимость.

Пример 3 . Участники внешнеэкономической деятельности заключили договор поставки импортных товаров на условиях Delivered Duty Paid (поставка с оплатой пошлин) (DDP, Инкотермс-2000). В одном из пунктов договора предусмотрено, что налог на добавленную стоимость на таможне должен уплачивать покупатель, т.е. российский импортер.
В этом случае российский импортер вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, при условии, что ввезенные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и приняты на учет. Основанием для налогового вычета являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если все эти условия российский импортер выполнит и необходимые документы, подтверждающие уплату налога, у него есть, то проблем с вычетом налога, уплаченного на таможне, у него возникнуть не должно.
Ведь при составлении контракта стороны указали, что поставка осуществляется на условиях Delivered Duty Paid (поставка с оплатой пошлин) (DDP, Инкотермс-2000), и одновременно с этим возложили на покупателя обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на таможне. То есть в одном пункте договора сказано, что таможенные платежи (к числу которых относится и НДС, уплачиваемый на таможне) должен уплачивать поставщик, а в другом - что НДС на таможне уплачивает покупатель.
По нашему мнению, в такой ситуации нельзя говорить о каких-либо неточностях или ошибках контракта.
Можно только сказать, что стороны согласовали поставку на условиях DDP, но в виде исключения из общего правила предусмотрели в контракте обязанность покупателя (а не поставщика) уплатить налог на добавленную стоимость на таможне.
Действующее законодательство не запрещает этого делать. Более того, Инкотермс - это не нормативный акт, а свод обычаев делового оборота, поэтому стороны ничего не нарушат, если применительно к некоторым положениям Инкотермс оговорят особенности их применения или корректировки.
Это подтверждает и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.11.2012 по делу N А32-48947/2011 судьи указали, что доводы кассационной жалобы о противоречивых условиях внешнеторгового контракта между обществом и его иностранным партнером в части условий поставки (FOB - порт Нингбо) и перехода права собственности на товар заявлены без учета того, что Инкотермс представляют собой свод правил, носящих факультативный характер, и используются лишь в тех случаях, когда в договоре сделана прямая ссылка на них и при этом в нем не предусмотрено иного, чем в тексте правил "Инкотермс". Поскольку внешнеторговый контракт содержит корректирующие оговорки, то надлежит учитывать конкретные условия поставки товара договорившихся сторон.
В рассматриваемом случае стороны договора так и поступили. И между ними не возникло споров относительно того, кто должен уплачивать налог на добавленную стоимость на таможне. Иными словами, обязанность российской стороны по уплате налога на добавленную стоимость на таможне ни поставщиком, ни покупателем не оспаривалась.
В свою очередь таможенный орган тоже был не против уплаты таможенных платежей покупателем.
Все эти аргументы подтверждают, что уплата налога на добавленную стоимость на таможне является обязанностью покупателя, которая прямо закреплена во внешнеторговом контракте. И российский импортер эту обязанность выполнил. В связи с этим налоговых рисков для покупателя, уплатившего налог на добавленную стоимость на таможне, нет. Проблем с вычетом налога, уплаченного на таможне, у него возникнуть не должно, при условии что ввезенные товары приобретены им для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и приняты на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 4. Российская организация (г. Москва) планирует заключить контракт с финской организацией на поставку оборудования. При заключении внешнеторгового контракта стороны хотят учесть следующие условия:
- поставка товара будет осуществляться автомобильным транспортом в соответствии с условиями поставки EXW;
- доставка товара будет осуществляться транспортом продавца;
- продавец будет нести издержки по доставке и страховке груза при его доставке со склада в г. Хельсинки до пункта Ваалимаа на границе Таможенного союза.
Разберемся, правомерны ли такие условия контракта и повлияют ли они на контрактную стоимость товара.
Пунктом 2 ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (ред. от 23.04.2012) предусмотрено, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом (таможенным представителем) и подтверждены им документально.
В соответствии с Инкотермс-2010 базис поставки EXW (EX Works (...named place)) франко-завод (...название места) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.).
Как показывает практика, участники внешнеторговой деятельности часто вносят добавления в тот или иной термин Инкотермс с целью более точного определения его содержания (п. 1 ст. 5 ГК РФ, п. 4 Постановления Правления ТПП РФ от 28.06.2001 N 117-13).
Инкотермс не запрещает предусмотреть в контракте условие о том, что поставка товара будет осуществляться автомобильным транспортом при базисе поставки EXW Ваалимаа, т.е. до границы Таможенного союза, за счет продавца. В этом случае населенный пункт Ваалимаа будет рассматриваться в качестве названного места.
При этом более корректным было бы указание во внешнеторговом контракте условий поставки, например, CIP Ваалимаа.
Но и в том, и в другом случае (EXW Ваалимаа или CIP Ваалимаа) стоимость доставки оборудования до границы Таможенного союза в таможенную стоимость повторно добавлять не требуется, так как она будет включаться в цену контракта на поставку оборудования.

В то же время отметим, что при определении налоговых обязательств российским импортерам в определенных ситуациях нужно руководствоваться как толкованием терминов Инкотермс, так и нормами ГК РФ, если условиями внешнеторгового контракта определено применение права РФ.

Пример 5. Судьи в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 по делу N А21-5832/2008 пришли к выводу, что в случаях, когда момент перехода права собственности во внешнеторговом контракте отдельно не оговорен, считается, что он совпадает с моментом перехода рисков случайной гибели товара в соответствии с базисом поставки по Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс-2000".
Так, материалами рассмотренного судьями дела подтверждено, что поставка оборудования осуществлялась на условиях EXW (франко-завод) Казлу-Руда (Литва) и по условиям контракта дата перехода права собственности на импортируемый товар не определена. В соответствии с Инкотермс-2000 при условиях поставки EXW (с завода) моментом перехода риска случайной гибели товара является момент передачи продавцом товара в распоряжение покупателя в помещении продавца (на заводе, фабрике, складе и др.). Следовательно, право собственности на приобретенный по указанному контракту товар перешло к российскому импортеру с момента передачи товара продавцом перевозчику, что подтверждено отметками в графах 22 и 23 CMR и учетом товара как собственного на счете 41.1 (карточка счета регистра бухгалтерского учета). Соответственно, судьи пришли к выводу, что на дату ввоза товара на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с заявленными в графе 20 грузовой таможенной декларации условиями поставки EXW (франко-завод) Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс-2000" российский покупатель уже являлся собственником товара (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 459 ГК РФ).
В обоснование такой позиции судьи привели следующие аргументы.
Пунктом 1 ст. 223 ГК РФ предусмотрено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ под передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 459 ГК РФ).

Условия поставок в международных актах

Справедливости ради отметим, что, кроме Инкотермс, участники внешнеэкономической деятельности могут применять и иные документы, содержащие толкование базисов поставки. К таким документам, в частности, относятся:

Соглашение от 20.03.1992 "Об общих условиях поставок товаров между организациями государств - участников Содружества Независимых Государств";

Протокол об Общих условиях поставок товаров из СССР в Китайскую Народную Республику и из Китайской Народной Республики в СССР (подписан в г. Пекине 13 марта 1990 г.);

Протокол об Общих условиях поставок товаров между внешнеторговыми организациями СССР и внешнеторговыми организациями Корейской Народно-Демократической Республики (подписан в г. Пхеньяне 27 июля 1981 г.);

Общие условия поставок товаров между организациями стран - членов СЭВ 1968/1988 гг. (ОУП СЭВ 1968/1988 гг.), приняты 11 октября 1988 г., общие условия ратифицированы (Указ Президиума ВС СССР от 27.04.1989 N 10361-XI).

Во внешнеторговых контрактах, заключаемых с деловыми партнерами из перечисленных стран, имеет смысл применять условия поставок, установленные названными международными актами. При их применении также надо учитывать влияние условий поставок на порядок налогообложения таких операций у экспортера и импортера.

Вывод

При заключении внешнеторгового контракта ключевое значение имеют базисные условия поставки Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс" (любой редакции). Но они не регулируют налоговые правоотношения, а предназначены для решения вопросов, связанных с правами и обязанностями сторон международного договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров и только в определенных аспектах. Тем не менее налоговые органы на практике совершенно необоснованно толкуют смысл базисов поставки Инкотермс расширительно. Поэтому участникам внешнеэкономической деятельности нужно заранее просчитывать возможные налоговые последствия сделок, заключенных на условиях Инкотермс.

Что значит EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF, CIP, CPT, DAF, DES, DEQ, DDU, DPP?

Для правильного составления заявки на покупку вакуумного оборудования вам может понадобится информация о принятых в мире сокращенных названиях условий поставки, обязанностей продавца и покупателя.

1. EXW (EX Works (... named place))
Франко завод (...название места)

Термин «Франко завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например: на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.

2. FCA (Free Carrier (...named place))
Франко перевозчик (...название места)

Термин «Франко перевозчик» означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет. Данный термин может быть использован при перевозке любым видом транспорта, включая смешенные перевозки.

3. FAS (Free Alongside Ship (... named port of shipment))
Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки )

Термин «Франко вдоль борта судна» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FAS ЭТИМ ДАННОЕ ИЗДАНИЕ ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ ПРЕДЫДУЩИХ ИЗДАНИЙ «ИНКОТЕРМС», В КОТОРЫХ ОБЯЗАННОСТЬ ПО ТАМОЖЕННОЙ ОЧИСТКЕ ДЛЯ ЭКСПОРТА ВОЗЛАГАЛАСЬ НА ПОКУПАТЕЛЯ. Однако, если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя обязанности по таможенной очистке товара для экспорта, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.

Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом.

4. FOB (Free On Board (... named port of shipment))
Франкоборт(... названиепортаотгрузки)

Термин «Франко борт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.

5. CFR (Cost and Freight (... named port of destination))
Стоимость и фрахт (... название порта назначения)

Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, ОДНАКО, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CPT.

6. CIF (Cost, Insurance and Freight (... named port of destination).)
Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения)

Термин «Стоимость, страхование и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, НО риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

Однако, по условиям термина CIF на продавца возлагается также обязанность приобретения морского страхования в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки.

Следовательно, продавец обязан заключить договор страхования и оплатить страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIF , от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием (См. Введение п. 9.3).

По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CIP.

7. CIP (Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination))
Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения)

Термин «Фрахт/перевозка и страхование оплачены до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы до доставки таким образом товара. Однако, по условиям CIP на продавца также возлагается обязанность по обеспечению страхования от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец заключает договор страхования и оплачивает страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования с минимальным покрытием (см. Введение п.9.3).

В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.

В случае осуществления перевозки в пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого перевозчика.

По условиям термина СIР на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

8. CPT (Carriage Paid To (... named place of destination))
Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения)

Термин «Фрахт/перевозка оплачены до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику.

Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.

В случае осуществления перевозки в согласованный пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого из них.

По условиям термина СРТ на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешенные перевозки.

9. DAF (Delivered At Frontier (... named place))
Поставка до границы (... название места поставки)

Термин «Поставка до границы» означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар, прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для импорта на прибывшем транспортном средстве в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу сопредельной страны. Под термином «граница» понимается любая граница, включая границу страны экспорта. Поэтому, весьма важно точное определение границы путем указания на конкретный пункт или место.

Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по разгрузке товара с прибывшего транспортного средства и нес все риски и расходы за такую разгрузку, то это должна быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (См. Введение п. 11).
Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар поставляется до сухопутной границы.
Если поставка будет иметь место в порту назначения, на борту судна, либо на пристани, то следует применять термины DES или DEQ.

10. DES

Delivered Ex Ship
(... named port of destination)
Поставка с судна
(... название порта назначения)

Термин "Поставка с судна" означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил не прошедший таможенную очистку для импорта товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения. Продавец должен нести все расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения до момента его разгрузки. Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен применяться термин DEQ.

Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар прибывает в порт назначения на судне.

11. DEQ (Delivered Ex Quay (... named port of destination))
Поставка с пристани (... название порта назначения)

Термин «Поставка с пристани» означает, что продавец выполнил свои обязанности по поставке, когда товар, не прошедший таможенную очистку для импорта, предоставлен в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой и выгрузкой товара на пристань. Термин DEQ возлагает на покупателя обязанность таможенной очистки для импорта товара, также как и уплату налогов, пошлин и других сборов при импорте.

Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя все или часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (См. Введение п. 11).

Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар выгружается с судна на пристань в порту назначения. Однако, если стороны желают включить в обязанности продавца риски и расходы, связанные с перемещением товара с пристани в другое место (склад, терминал и т.д.) в порту, либо за пределами порта, должны быть использованы термины DDU и DDP.

12. DDU (Delivered Duty Unpaid (... named place of destination))
Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения)

Термин «Поставка без оплаты пошлины» означает, что продавец предоставит не прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до этого места, за исключением (если это потребуется) (См. Введение п.14) любых сборов, собираемых для импорта в стране назначения (под словом «сборы» здесь подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Ответственность за такие сборы должен нести покупатель, также как и за другие расходы и риски, возникшие в связи с тем, что он не смог вовремя пройти таможенную очистку для импорта.

Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя риски и расходы по таможенной очистке, также как и часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи (См. Введение п. 11).

Ответственность, риски и расходы за выгрузку и перегрузку товара зависят от того, под чьим контролем находится выбранное место поставки.

Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то следует применять термины DES или DEQ.

13. DDP (Delivered Duty Paid (... named place of destination))
Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)

Термин «Поставка с оплатой пошлины» означает, что продавец предоставит прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это потребуется) (См. Введение п.14) любые сборы для импорта в страну назначения (под словом «сборы» здесь подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов).

В то время как термин EXW возлагает на продавца минимальные обязанности, термин DDP предполагает максимальные обязанности продавца. при желании заказчика поставляет течеискатели и другое вакуумное оборудование по условиям DDP.

Данный термин не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии. Если стороны согласились об исключении из обязательств продавца некоторых из расходов, подлежащих оплате при импорте (таких, как налог на добавленную стоимость — НДС), это должно быть четко определено в контракте купли-продажи (См. Введение п. 11).

Если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы по импорту товара, следует применять термин DDU. Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но, когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, следует применять термины DES или DEQ.

Инкотермс 2000 при внешнеэкономической операции используют как минимум в трех документах, это внешнеэкономический контракт (договор, контракт); cчет-фактура (счет-проформа, инвойс, invoice), также условия поставки могут указываться в CMR (международная транспортная накладная на автомобиль).

Во внешнеэкономических контрактах (договорах, контрактах), условия поставки указываются в пункте (или разделе) «Условия поставки».

Порядок написания следующий, например, при импортной поставке, груз ввозится в страну из России в Украину:

« – Москва, согласно Инкотермс 2000», (согласно правил это условие означает, что «Продавец» выполнил свои обязательства по отношению к «Покупателю» при условии, оформления грузовой таможенной декларации (ГТД), затаможил груз и передал его «Перевозчику», который будет везти груз в Украину),

где, – условия поставки согласно ,
Москва – географическое место доставки товар, (возможно у Вас появился вопрос как так может быть? Это означает, что «Продавец» товара выполнил свои обязательства по отношению к «Покупателю» поставив товар «Покупателю» в городе Москва. Дальнейшая доставка товара в Украину лежит уже на «Покупателе» товара).

В cчет-фактуре (счет-проформе, инвойсе, invoice). достаточно указать « », это будет означать, что цена товара посчитана на условиях « », это означает, что в цену товара входит стоимость товара плюс расходы по таможенному оформлению груза плюс стоимость погрузки товара на транспортное средство.)

Еще один пример написания условий поставки согласно инкотермс 2000 в контракте, при импортной поставке товаров народного потребления из Китая.

Как правило, товары из Китая в Украину, а очень часто и в Россию (Москва, С.Петербург) и другие страны плывут в контейнерах до Одессы или Илличевска, а дальше перегружаются на автомобили и далее следуют до пункта назначения. В этом случае при поставке товаров в Украину условия могут быть Одесса или Илличевск. Что означает, что Китайский “Продавец” выполнил, свои обязательства перед “Покупателем” поставит контейнер с товаром в Одесский морской торговый порт или Илличевский морской торговый порт.

При транспортировке груза железнодорожным транспортом (железная дорога) во взаиморасчетах сторон за транспортировку стороны пользуются условиями поставки – граница Государства.

Пример. Груз с России едет в Украину, то условия могут быть – граница Украины (вместо слов «граница Украины» надо поставить пункт перехода). При этом получается, что каждая из сторон платит за транспортные расходы по своей территории. Если продавец из России хочет чтобы покупатель с Украины оплатил всю транспортировку, то тогда.

Пример, в контракте указывается условие поставки – Санкт-Петербург. В этом случае, Продавец, Российская сторона оплачивает расходы по территории России и добавляет транспортные расходы в цену товара. Цена товара получилась на условиях – Санкт-Петербург. Украинская сторона, таким образом, оплачивает товар и транспортировку от Продавца до Покупателя

Инкотермс 2000 – это свод документов, в которых прописаны, расшифрованы условия поставок, например, что означает условие поставки « », обязанности сторон, распределение финансовых расходов, и т.д.

Инкотермс 2000 в таблице

Группа E		Франко завод (название места)
Отправление		.
Группа F		Франко перевозчик (название места назначения)
		Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки)
Основная перевозка не оплачена		Франко борт (название порта отгрузки)
Группа C		Стоимость и фрахт (название порта назначения)
Основная перевозка оплачена		Стоимость страхование и фрахт (название порта назначения)
Основная перевозка оплачена		Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения)
Основная перевозка оплачена		Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения)
Группа D		Поставка до границы (название места поставки)
Прибытие		Поставка с судна (название порта назначения)
Прибытие		Поставка с пристани (название порта назначения)
Прибытие		Поставка без оплаты пошлины (название места назначения)
Прибытие		Поставка с оплатой пошлины (название места назначения)

И несколько практических советов по использованию условий поставок

При импортной поставке старайтесь не пользоваться условиями , т.к. для определения таможенной стоимости Вам надо показать все расходы от предприятия, где Вы купили товар и до границы, а это расходы начиная от таможенного оформления плюс все затраты на все разрешающие документы, погрузка на транспортное средство и далее транспортировка до границы. Более корректным условием будет условие при котором надо показывать только расходы на транспортировку груза до границы (все остальные расходы уже вошли в цену товара).

А при экспорте товара лучше забыть об условии , т.к. они означают, что Вы должны не только привезти груз в другую страну, а и произвести таможенное оформление Вашего груза с оплатой всех расходов (очень тяжело производить эти операции в другой стране). Классика, если бы были условия поставки граница государства, но условия поставки вполне подойдут, или условия поставки означающие, что Вы должны доставить груз в в место назначения Покупателя груза. Если груз очень ответственный можно применить условие (доставка и страховка груза) в место назначения.

Инкотермс 2000 условия поставки по видам транспорта

В некоторых случаях вступление рекомендует использовать или не использовать тот или иной термин. Это особенно важно в отношении выбора между терминами и . К сожалению, работники торговли продолжают использовать термин FOB там, где он совершенно неуместен, при этом вынуждая продавца нести риски вследствие передачи товара перевозчику, названному покупателем. возможно использовать только там, где товар предназначен для поставки “через поручни судна” или, в крайнем случае на судно, а не тогда, когда товар передается перевозчику для последующей погрузки на судно, например, загруженный в контейнеры или погруженный на грузовики или в вагоны в так называемом “ро-ро” транспорте. Таким образом, во вступлении к термину было сделано настоятельное предупреждение о том, что термин не следует использовать, когда стороны не намерены поставлять товар через поручни судна.

20. НЕПЕРЕДАВАЕМЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ВМЕСТО КОНОСАМЕНТОВ

В последние годы документарная практика значительно упростилась. Коносаменты часто заменяются непередаваемыми документами, подобными используемым для других видов транспорта помимо морских перевозок. Эти документы называются "морскими накладными", "контейнерными накладными", "грузовыми расписками" или вариантами таких выражений. Непередаваемые документы могут вполне удовлетворительно использоваться, за исключением случаев, когда покупатель хочет продать транзитные товары посредством передачи бумажного документа новому покупателю. Чтобы это стало возможным, обязательно должна быть сохранена обязанность продавца представить коносамент в соответствии с CFR и CIF. Однако если договаривающиеся стороны знают, что покупатель не предполагает продать транзитный товар, они могут специально договориться об освобождении продавца от обязанности предоставить коносамент, или, в ином случае, они могут использовать термины CPT и CIP, где нет требования о предоставлении коносамента.

19. КОНОСАМЕНТ И ЭЛЕКТРОННАЯ ТОРГОВЛЯ

Традиционно бортовой коносамент является единственным приемлемым документом, который продавец может представить в соответствии с терминами CFR и CIF. Коносамент выполняет три важные функции, а именно:

* Доказательство поставки товара на борт судна;
* Свидетельство договора перевозки;
* Средство передачи прав на транзитный товар другой стороне посредством передачи ей документа.

Другие транспортные документы, помимо коносамента, будут выполнять первые две указанные функции, но не будут контролировать доставку транзитного товара в место назначения или давать возможность покупателю продавать транзитный товар посредством передачи документов его покупателю. Вместо этого другие транспортные документы будут называть сторону, имеющую право на получение товара в месте назначения. Тот факт, что владение коносаментом необходимо для получения товаров от перевозчика в месте назначения, особенно усложняет его замену электронным документом.

Далее, обычно выдается несколько оригиналов коносамента, но, конечно, очень важно, чтобы покупатель или банк, действующий в соответствии с его инструкциями при оплате продавцу, обеспечил передачу продавцом всех оригиналов (так называемый "полный комплект"). Это также является требованием Правил для документарных кредитов Международной торговой палаты /ICC Rules for Documentary Credits/ (так называемые Единые традиции и практика Международной торговой палаты /ICC Uniform Customs and Practice, "UCP"/. Текущая версия выходит в день публикации Инкотермс 2000; ICC публикация номер 500).

Транспортные документы должны свидетельствовать не только о доставке товара перевозчику, но также и о том, что товар, насколько перевозчик может это подтвердить, был получен в полной исправности и хорошем состоянии. Любая запись в транспортных документах, которая бы указывала, что товар был получен не в таком состоянии, сделает документ "нечистым" и, таким образом, неприемлемым в соответствии с UCP.

Несмотря на особенную юридическую природу коносамента, предполагается, что в ближайшем будущем он будет заменен электронным документом. Уже версия Инкотермс 1990 года должным образом учла это ожидаемое усовершенствование. В соответствии со статьями А.8. терминов бумажные документы могут быть заменены электронной информацией при условии, что стороны договорились осуществлять электронную связь. Такая информация может передаваться непосредственно заинтересованной стороне или через третью сторону, обеспечивающую дополнительные услуги. Одной из таких услуг, которая с пользой может быть предоставлена третьей стороной, является реестр последовательных владельцев коносамента. Системы, предоставляющие такие услуги, таких как так называемая услуга БОЛЕРО, могут потребовать дальнейшей поддержки соответствующими юридическими нормами и принципами, как подтверждают это CMI 1990 Правила электронных коносаментов /CMI 1990 Rules for Electronic Bills of Lading/ и Статьи 16 - 17 UNCITRAL Модельный закон по электронной торговле/ UNCITRAL Model Law on Electronic Commerce/.

14. ТАМОЖЕННАЯ ОЧИСТКА

Термин "таможенная очистка" вызывал разночтения. Таким образом, при каждой ссылке на обязанность продавца или покупателя принимать на себя обязательства, связанные с прохождением товара через таможню страны экспорта или импорта, теперь следует разъяснение, что эта обязанность включает в себя не только оплату пошлины и всех прочих сборов, но также выполнение и оплату всех административных действий, связанных с прохождением товара через таможню и информацией властей в этой связи. Далее в некоторых областях считалось, хотя и совершенно неправомерно, ненужным использовать термины, имеющие дело с обязанностью таможенной очистки, когда подобно ситуации в странах - членах Европейского торгового союза или других областях свободной торговли отсутствует обязанность оплачивать таможенную пошлину и отсутствуют ограничения по импорту или экспорту. Для уточнения этих ситуаций в статьи А.2. и Б.2., А.6. и Б.6. соответствующих терминов Инкотермс были добавлены слова "если это потребуется", чтобы термины использовались без какой-либо двусмысленности в случаях, когда таможенные процедуры не нужны.

Обычно желательно, чтобы таможенная очистка была организована стороной, постоянно проживающей в стране, в которой должна происходить эта очистка, или по крайней мере кем-либо, действующим от имени этой стороны. Таким образом, экспортер обычно проводит таможенную очистку для экспорта, в то время как импортер должен очищать товар для импорта.

Инкотермс 1990 отличались от этого принципа по торговым терминам EXW и FAS (обязанность таможенной очистки на покупателе) и DEQ (обязанность таможенной очистки на продавце), но в редакции Инкотермс 2000 термины FAS и DEQ возлагают обязанность таможенной очистки товара для экспорта на продавца, а товара для импорта - соответственно на покупателя, в то время, как термин EXW, представляющий собой минимальные обязанности продавца, был оставлен без изменений (обязанность за таможенную очистку для экспорта возлагается на покупателя). В соответствии с термином DDP продавец отдельно соглашается сделать то, что вытекает из самого названия термина - Доставлено, Пошлина Оплачена, а именно очистить товар для импорта и оплатить любые вытекающие из этого пошлины.

16. ОСМОТР ТОВАРА

Во многих случаях покупателю можно рекомендовать договориться об осмотре товара до или в момент передачи продавцом для перевозки (так называемый осмотр перед отправкой или PSI). Если договор не предусматривает иного, покупатель сам оплачивает стоимость такого осмотра, который проводится в его собственных интересах. Однако, если осмотр проводился для того, чтобы дать продавцу возможность выполнить какие-либо обязательные правила, применимые к экспорту товара в его собственной стране, он должен сам оплатить такой осмотр, если не используется термин EXW, так как при использовании этого термина затраты по осмотру лежат на покупателе.

15. УПАКОВКА

В большинстве случаев стороны заранее знают, какая упаковка необходима для надежной перевозки товара в место назначения. Однако, так как обязанность продавца упаковать товар может значительно изменяться в зависимости от способа и продолжительности предусматриваемой транспортировки, сочтено необходимым предусмотреть обязанность продавца упаковать товар соответственно условиям транспортировки, но только в той степени, в которой ему известны обстоятельства, связанные с транспортировкой, до заключения договора продажи (сравни статьи 35.1 и 35.2 б Конвенции ООН 1980 о договорах по международной продаже товаров, в которой товар, включая упаковку, должны "соответствовать любой конкретной цели, прямо или косвенно известной продавцу на момент заключения договора, за исключением случаев, когда обстоятельства свидетельствовали, что покупатель не полагался или ему было нецелесообразно полагаться на знания и суждение продавца").

В некоторых случаях вступление рекомендует использовать или не использовать тот или иной термин. Это особенно важно в отношении выбора между терминами FCA и FOB. К сожалению, работники торговли продолжают использовать термин FOB там, где он совершенно неуместен, при этом вынуждая продавца нести риски вследствие передачи товара перевозчику, названному покупателем. FOB возможно использовать только там, где товар предназначен для поставки "через поручни судна" или, в крайнем случае, на судно, а не тогда, когда товар передается перевозчику для последующей погрузки на судно, например, загруженный в контейнеры или погруженный на грузовики или в вагоны в так называемом "ро-ро" транспорте. Таким образом, во вступлении к термину FOB было сделано настоятельное предупреждение о том, что термин не следует использовать, когда стороны не намерены поставлять товар через поручни судна.

Случается, что стороны ошибочно используют термины, предназначенные также для перевозки товаров морем, когда предполагается другой вид транспорта. Это может поставить продавца в положение, когда он не может выполнить свое обязательство представить покупателю соответствующий документ (например, коносамент, морскую накладную или электронный эквивалент).

Таблица, приведенная выше в параграфе 17, показывает, какой термин следует использовать для каждого вида транспорта. Кроме того, во введении к каждому термину указывается, можно ли использовать его для всех видов транспорта или только для перевозки морем.

21. ПРАВО ДАВАТЬ ИНСТРУКЦИИ ПЕРЕВОЗЧИКУ

Покупатель, оплачивающий товар в соответствии с "C" - термином, обязан обеспечить, чтобы по получении оплаты продавец не распорядился товаром посредством выдачи новых инструкций перевозчику. Некоторые транспортные документы, используемые для определенных видов транспорта (воздушный, автомобильный или ) предоставляют договаривающимся сторонами возможность препятствовать продавцу в выдаче новых инструкций перевозчику, обеспечивая покупателя определенным оригиналом или дубликатом накладной. Однако документы, используемые вместо коносаментов в морских перевозках, обычно не содержат такой "препятствующей" функции. Морской Международный комитет исправил этот недостаток вышеуказанных документов, введя в 1990 году "Единые правила морских накладных" /Uniform Rules for Sea Waybills/, которые позволяют сторонам вставить условие "без распоряжения", по которому продавец посредством инструкций передает перевозчику право распоряжаться товаром в отношении доставки товара какому-либо другому лицу или в другое место, отличное от указанного в накладной.

22. АРБИТРАЖ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВОЙ ПАЛАТЫ

Договаривающиеся стороны, желающие иметь возможность обратиться в Арбитраж Международной торговой палаты в случае разногласий с их партнером по договору купли - продажи, должны специально и четко договориться об Арбитраже Международной торговой палаты в своем договоре купли - продажи или, в случае отсутствия единого договорного документа, при обмене корреспонденцией, которая представляет собой договор между ними. Факт включения одного или нескольких вариантов Инкотермс 2000 в договор или связанную с этим корреспонденцию сам по себе НЕ представляет собой договоренности о возможности обратиться в Арбитраж.

Все разногласия, вытекающие из/или в связи с настоящим договором, должны окончательно разрешаться в соответствии с Правилами Арбитража Международной торговой палаты одним или более арбитрами, назначенными в соответствии с указанными Правилами.

11. ВАРИАНТЫ ИНКОТЕРМС

На практике часто имеет место ситуация, когда стороны сами хотят добиться большей точности термина, добавляя слова в термины Инкотермс 2000. Следует подчеркнуть, что Инкотермс 2000 не дают никаких указаний для таких добавлений. Так, если стороны не могут опереться на установленную традицию торговли для толкования таких добавлений, они могут столкнуться с серьезными проблемами, когда невозможно обеспечить согласованное понимание таких добавлений.

Например, при использовании общих выражений "Франко борт загружено" или "Франко завод включая погрузку" невозможно добиться единого понимания во всем мире с тем, чтобы обязательства продавца были расширены не только относительно стоимости фактической погрузки товара на судно или транспортное средство, соответственно, но и включали риск случайной потери или повреждения товара в процессе погрузки. По этим причинам сторонам настоятельно рекомендуется точно пояснить, имеют ли они в виду только, что обязанности или стоимость операций по погрузке должна лежать на продавце, или что он должен также нести риски до фактического завершения погрузки. На этот вопрос Инкотермс 2000 не дают ответа: следовательно, если договор также четко не описывает намерения сторон, стороны могут столкнуться с ненужными трудностями и затратами.

Хотя Инкотермс 2000 не предусматривает многие из традиционно используемых вариантов, предисловия к некоторым торговым терминам тем не менее предупреждают стороны о необходимости специальных условий договора, если стороны желают выйти за пределы условий Инкотермс 2000.

EXW - Добавляется обязанность продавца погрузить товар на транспортное средство покупателя
CIF/CIP - Покупатель нуждается в дополнительном страховании
DEQ - Добавляется обязанность продавца оплатить расходы после разгрузки

В некоторых случаях продавцы и покупатели ссылаются на коммерческую практику контейнерной торговли и торговли чартер - партиями. В этих обстоятельствах необходимо четко различать обязанности сторон в соответствии с договором перевозки и их обязанностями по отношению друг к другу по договору купли - продажи. К сожалению, нет авторитетных определений таких выражений, как "контейнерные условия" и "сборы за транспортную обработку на терминале" (ТНС). Распределение расходов в соответствии с этими условиями может быть различным в различных местах и периодически изменяться. Сторонам рекомендуется пояснить в договоре купли - продажи, как эти расходы должны быть распределены между ними.

Выражения, часто используемые в чартер - партиях, такие как "Франко борт загружено", "Франко борт загружено и приведено в состояние готовности", иногда используются в договорах купли - продажи для точного пояснения того, в какой мере продавец в соответствии с термином FOB должен выполнить укладку и приведение товара в состояние готовности на борту судна. В том случае, когда добавляются эти слова, необходимо пояснить в договоре продажи, относятся ли добавленные обязанности только к затратам или к расходам и рискам тоже.

Как уже было сказано, были предприняты все усилия, чтобы термины Инкотермс 2000 отражали наиболее распространенную коммерческую практику. Однако в некоторых случаях - особенно там, где Инкотермс 2000 отличаются от Инкотермс 1990 - стороны могут захотеть, чтобы торговые условия работали по-разному. Им напоминают о таких вариантах во вступлении к терминам, указывая на это словом "Однако".

12. ОБЫЧАИ ПОРТА ИЛИ КОНКРЕТНОЙ ТОРГОВЛИ

Так как Инкотермс 2000 предлагают комплект терминов для использования в различной сфере торговли и регионах, невозможно всегда точно сформулировать обязанности сторон. До некоторой степени поэтому необходимо ссылаться на обычай порта или конкретной торговли или практику, которую сами стороны могли установить в предыдущих операциях (сравни Статья 9 Конвенции ООН 1990 года о договорах для международной торговли товарами). Конечно желательно, чтобы продавцы и покупатели постоянно должным образом информировали друг друга о таких обычаях при обсуждении их договоров и при возникновении неясностей поясняли свою законную позицию соответствующими статьями в своих договорах купли - продажи. Такие специальные условия конкретного договора будут заменять или изменять все, что было сформулировано как правило толкования различных терминов Инкотермс 2000.

10. ВЫРАЖЕНИЕ "НЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ"

Как видно из выражений "продавец обязан" и "покупатель обязан" термины Инкотермс 2000 имеют дело только с обязательствами, которые стороны несут друг перед другом. Слова "нет обязательств" были вставлены поэтому во всех случаях, когда одна сторона не несет обязательств перед другой стороной. Таким образом, если, например, в соответствии со статьей А.3. соответствующего термина продавец обязан обеспечить и оплатить договор перевозки, мы встречаемся со словами "нет обязательств" под заголовком "договор перевозки" в статье Б.3.а), формулирующей позицию покупателя. Когда же ни одна из сторон не несет обязательств перед другой стороной, слова "нет обязательств" появятся применительно к обеим сторонам, например, в отношении страхования.

В обоих случаях важно подчеркнуть, что даже хотя одна сторона может быть в состоянии "нет обязательств" по отношению к другой стороне при выполнении определенного задания, это не означает, что выполнение этого задания не в его интересах. Так, например, только потому, что покупатель в соответствии с термином CFR не несет перед своим продавцом обязательств по заключению договора страхования в соответствии со статьей Б.4., ясно, что в его интересах заключить такой договор, так как по статье А.4. продавец не несет таких обязательств по обеспечению страхования.

13. ВОЗМОЖНОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ В ОТНОШЕНИИ МЕСТА ОТГРУЗКИ

В некоторых ситуациях может оказаться невозможным на момент заключения контракта купли - продажи принять точное решение относительно конкретного пункта или даже места, в которое продавец должен доставить товар для перевозки. Например, на этот момент могла быть просто указана территория или довольно большое место, например, морской порт. При этом обычно затем оговаривается, что покупатель имеет право или обязан назвать позднее более конкретный пункт на этой территории или месте. Если покупатель обязан назвать конкретный пункт в соответствии с вышеизложенным, результатом невыполнения им этой обязанности может оказаться ответственность за риски и дополнительные расходы (статьи Б.5. и Б.7. всех терминов). Кроме того, отказ покупателя от права указать конкретный пункт может дать продавцу право выбрать наиболее подходящий для него пункт (FCA статья А.4).

9.4 "D" - термины по природе отличны от "C" - терминов, так как в соответствии с "D" - терминами продавец отвечает за прибытие товара в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. Продавец обязан нести все риски и расходы по доставке товаров до этого места. Таким образом, "D" - термины означают договоры прибытия, в то время как "C" - термины говорят о договорах отгрузки.

В соответствии с "D" - терминами, за исключением DDP, продавец не обязан доставлять товар, очищенный для импорта в стране назначения.

Традиционно в соответствии с термином DEQ продавец был обязан очистить товар, так как товар должен был быть выгружен на пристань и таким образом ввезен в страну импорта. Но вследствие изменений в процедурах таможенной очистки в большинстве стран, сейчас более уместно, чтобы сторона, постоянно проживающая в заинтересованной стране, осуществляла очистку и платила пошлины и другие сборы. Таким образом, изменение в термин DEQ было внесено по той же причине, что изменение в термине FAS, о котором говорилось ранее. Как в термине FAS, изменение в термин DEQ также выделено заглавными буквами во вступлении.

Оказывается, что во многих странах торговые термины, не включенные в Инкотермс 2000, используются в основном при ("франко граница"). Однако, при таких условиях обычно не подразумевается, что продавец принимает на себя риск потери или повреждения товара во время перевозки до границы. В этих обстоятельствах было бы предпочтительнее использовать термин CPT с указанием границы. С другой стороны, если стороны предполагают, чтобы продавец нес риск во время перевозки, следует использовать термин DAF с указанием границы.

Термин DDU был добавлен в версии Инкотермс 1990 года. Термин выполняет важную функцию в случаях, когда продавец готов доставить товар в страну назначения без очистки товара для импорта и оплаты пошлины. В странах, где таможенная очистка может быть затруднена и занимать много времени, продавцу может быть рискованно брать на себя обязательство доставить товар за пределы пункта таможенной очистки. Хотя в соответствии со статьями Б.5. и Б.6. термина DDU покупатель должен нести дополнительные риски и расходы, которые могут вытекать из невозможности для него выполнить свои обязательства по очистке товара для импорта, продавцу рекомендуется не использовать термин DDU в странах, где возможно ожидать затруднений при очистке товара для импорта.

Существуют только два термина, связанных со страхованием, а именно термины CIF и CIP. В соответствии с этими терминами продавец обязан обеспечить страхование в пользу покупателя. В некоторых случаях стороны сами решают, желают ли они застраховать себя и в какой степени. Так как продавец заключает страховку в пользу покупателя, он не знает точные требования покупателя. В соответствии с условиями страхования грузов Объединения лондонских страховщиков страхование осуществляется с "минимальным покрытием" по Условию "C", со "средним покрытием" по Условию "B" и с "наиболее широким покрытием" по Условию "A". Так как в продаже товаров по термину CIF покупатель может захотеть продать товар в пути последующему покупателю, который в свою очередь может захотеть снова перепродать товар, невозможно знать размер страхования, подходящий для таких последующих покупателей, и, таким образом, традиционно выбирается минимальное страхование по CIF, что, при необходимости, позволяет покупателю потребовать от продавца дополнительного страхования. Минимальное страхование, однако, не подходит для продажи промышленных товаров, где риск кражи, хищения или неправильной транспортной обработки или хранения товара требует более, чем страхование по Условию "C". Так как термин CIP в отличие от термина CIF нормально используется для продажи промышленных товаров, было бы целесообразнее утвердить наиболее широкое покрытие страхования по CIP, чем минимальное страхование по CIF. Но изменение обязанности страхования продавцом по терминам CIF и CIP приведет к путанице, и, таким образом, оба условия сводят обязанность страхования продавцом до минимального страхования. Покупателю по термину CIP особенно важно знать следующее: при необходимости дополнительного страхования, он должен договориться с продавцом, что последний предоставит дополнительное страхование или же возьмет сам на себя расширенную страховку. Существуют также определенные случаи, когда покупатель может захотеть получить большую защиту, чем предоставляется согласно Условию "A" названного выше Объединения, например, страхование от войны, беспорядков, гражданских волнений, забастовок или других нарушений работы. Если он желает, чтобы продавец обеспечил такое страхование, он должен предоставить ему соответствующие инструкции, и в этом случае продавец должен при возможности обеспечить такое страхование.

Согласно категории "E" на продавца возлагаются минимальные обязанности: он должен лишь предоставить товар в распоряжение покупателя в согласованном месте - обычно в помещении продавца. С другой стороны, как реально часто происходит на практике, продавец часто оказывает содействие покупателю в погрузке товара на транспортное средство, предоставленное покупателем. Хотя термин EXW лучше отражал бы это, если бы обязательства продавца были расширены и включали погрузку, было решено сохранить традиционный принцип минимальных обязательств продавца по условиям поставки EXW, чтобы его можно было использовать для случаев, когда продавец не намерен принимать никаких обязательств относительно погрузки товара. При желании покупателя, чтобы продавец сделал больше, это должно быть ясно отражено в договоре купли-продажи.

Торговые термины категории "F" предписывают продавцу передать товар для перевозки в соответствии с указаниями покупателя. Вследствие значительного разнообразия обстоятельств, которые могут встречаться в договорах, затруднения вызывало указание пункта, в котором стороны предполагают осуществить передачу товара согласно базису поставки FCA. В Инкотермс 2000 без изменений остался пункт передачи товара по условиям поставки FOB, совпадающий с условиями поставки CFR и CIF. Хотя зафиксированное в базисе поставки FOB понятие "передача товара через борт судна" во многих случаях может оказаться неподходящим, тем не менее коммерсанты его понимают и применяют с учетом товара и имеющихся погрузочных устройств.
Важное изменение внесено в торговый термин FAS в отношении выполнения необходимых для вывоза товара таможенных формальностей, поскольку наиболее широко принятой практикой является возложение данной обязанности на продавца, а не на покупателя. Для обеспечения внимания к этому значительному изменению в преамбуле базисного термина FAS оно выделено заглавными буквами.

Торговые термины категории "C" возлагают на продавца обязанность за свой счет заключить договор перевозки на обычных условиях. Поэтому после соответствующего базиса поставки группы "C" следует указание на пункт, до которого он обязан оплачивать транспортные расходы. Согласно торговым терминам CIF и CIP в обязанности продавца входят также осуществление страхования и оплата соответствующих расходов. Поскольку пункт распределения расходов находится в стране назначения, условия поставки категории "С" часто ошибочно считаются контрактами прибытия, по которым продавец несет все расходы и риски до фактического прибытия товара в согласованный пункт. Поэтому следует подчеркнуть, что базисные условия поставки категории "С" имеют ту же правовую природу, что и торговые термины категории "F", т.е. продавец осуществляет выполнение контракта в стране отгрузки или отправки.

Торговые термины категории "C" в отличие от всех иных условий поставок содержат два ключевых пункта: один - указывающий пункт, до которого продавец обязуется заключить договор перевозки и оплатить связанные с этим расходы, и второй - указывающий пункт распределения рисков. Поэтому следует проявлять максимальную осторожность при увеличении обязанностей продавца согласно базисным условиям поставки группы "C". Сутью торговых терминов категории "C" является освобождение продавца от дополнительных рисков и расходов после того, как он уже надлежащим образом осуществил выполнение контракта купли-продажи в результате заключения договора перевозки и передачи товара перевозчику и обеспечил страхование согласно базисным терминам CIF и CIP.

Торговые термины категории "D" по своей природе отличаются от условий поставок группы "C", так как согласно базисам поставок категории "D" продавец несет ответственность за прибытие товара в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. На продавца возлагаются все риски и расходы по доставке товара до указанного места. Поэтому торговые термины категории "D" означают договоры прибытия, а базисные термины категории "C" - договоры отгрузки. Согласно базисным условиям поставок группы "D", за исключением DDP, в обязанности продавца не входит обязанность поставить товар прошедшим в стране назначения таможенную очистку, необходимую для его ввоза.

Традиционно согласно торговому термину DEQ на продавца возлагалась обязанность по выполнению таможенных формальностей, необходимых для ввоза товара, поскольку товар подлежал выгрузке на причал и, следовательно, был ввезен в страну импорта. Но вследствие имевших место в большинстве стран изменений в процедурах выполнения таможенных формальностей в настоящее время более целесообразно возложить обязанность по выполнению необходимых для ввоза товара таможенных формальностей и уплату налогов и иных сборов на сторону, домицилированную в такой стране. Таким образом, изменение в условиях поставки DEQ было внесено по тем же причинам, что и вышеуказанное изменение в базисном термине FAS. Аналогично базисным условиям поставок FAS данное изменение в базисе поставок DEQ выделено в преамбуле заглавными буквами.

Торговый термин DDU был включен в Инкотермс 1990 года Он выполняет важную функцию при намерении продавца доставить товар в страну назначения без выполнения необходимых для его ввоза таможенных формальностей и без уплаты соответствующих налогов.

Таблица отличий терминов Инкотермс 2000

Основная перевозка оплачена покупателем

Основная перевозка оплачена продавцом

Доставка

Обязанности

EXW

FCA

FAS

FOB

CFR

CIF

CIP

СРТ

DAF

DES

DEQ

DDU

DDP

Экспортное таможенное оформление товара

Отгрузка товара

Перевозка товара в порт отгрузки

Погрузка товара на судно в порту отгрузки

Доставка товара до границы (любой транспорт)

Граница

Страховка товара

Перевозка товара на судне до порта назначения

Разгрузка товара с судна в порту назначения

Перевозка товара до места назначения (любой транспорт)

Импортное таможенное оформление товара

Расшифровка, перевод, обязанности и отличия Инкотермс 2000 указана в следующей таблице правил Инкотермс 2000:

Обязанности и отличия условий поставок Инкотермс 2000

Термин категории E (отгрузка)	EXW	любые виды транспорта	EX Works (... named place) Франко завод (...название места) Продавец обязан: предоставить готовый к отгрузке товар. Покупатель обязан: выполнить экспортное, импортное таможенное оформление и доставить товар. Риски переходят в момент передачи товара на складе продавца. Основное отличие - базис поставки EXW возлагает на продавца минимальные обязанности.
Термины категории F (основная перевозка не оплачена продавцом)	FCA	любые виды транспорта	Free Carrier (...named place) Франко перевозчик (...название места) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и отгрузить товар перевозчику назначенному покупателем. Покупатель обязан: доставить товар и выполнить импортное таможенное оформление.
	FAS		Free Alongside Ship (... named port of shipment) Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и разместить товар в порту отгрузки вдоль борта судна указанного покупателем. Покупатель обязан: погрузить товар на судно и доставить в порт разгрузки, а также выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в порту в момент размещения товара вдоль борта судна.
	FOB	морские и внутренние водные перевозки	Free On Board (... named port of shipment) Франко борт (... название порта отгрузки) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и разместить товар в порту отгрузки и погрузить на борт судна указанного покупателем. Покупатель обязан: доставить товар в порт разгрузки, а также выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в порту с момента полной погрузки на борт судна.
Термины категории C (основная перевозка оплачена продавцом)	CFR	морские и внутренние водные перевозки	Cost and Freight (... named port of destination) Стоимость и фрахт (... название порта назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление, погрузить товар на борт судна и доставить в порт разгрузки.
	CIF	морские и внутренние водные перевозки	Cost, Insurance and Freight (... named port of destination) Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление, застраховать, погрузить товар на борт судна и доставить в порт разгрузки. Покупатель обязан: разгрузить и принять товар в порту разгрузки, а также выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в порту отгрузки с момента полной погрузки на борт судна.
	CIP	любые виды транспорта	Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление, застраховать и доставить груз в согласованное место назначения. Риски переходят в момент передачи перевозчику на складе продавца.
	CPT	любые виды транспорта	Carriage Paid To (... named place of destination) Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и доставить груз в согласованное место назначения. Покупатель обязан: принять товар и выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в момент передачи перевозчику на складе продавца.
Термины категории D (доставка)	DAF	любые виды транспорта	Delivered At Frontier (... named place) Поставка до границы (... название места поставки) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и доставить груз до границы. Покупатель обязан: принять товар и выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят на границе.
	DES	морские и внутренние водные перевозки	Delivered Ex Ship (... named port of destination) Поставка с судна (... название порта назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление, погрузить товар на борта судна и доставить в порт разгрузки. Покупатель обязан: разгрузить и принять товар в порту разгрузки, а также выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в порту выгрузки до разгрузки с судна.
	DEQ	морские и внутренние водные перевозки	Delivered Ex Quay (... named port of destination) Поставка с пристани (... название порта назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление, погрузить товар на борта судна, доставить в порт разгрузки и разгрузить. Покупатель обязан: принять товар в порту разгрузки, а также выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в порту выгрузки с момента полной разгрузки с судна.
	DDU	любые виды транспорта	Delivered Duty Unpaid (... named place of destination) Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и доставить груз до согласованного места назначения. Покупатель обязан: принять товар и выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в пункте назначения
	DDP	любые виды транспорта	Delivered Duty Paid (... named place of destination) Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения) Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление, доставить груз до согласованного места назначения и выполнить импортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель обязан: принять товар. Риски переходят в месте назначения. Основное отличие - базис поставки DDP возлагает на продавца максимальные обязанности.